財星記帳士事務所稅務新聞107/09/18 發佈 營業人提供售後服務免費換修之零件,應否開立統一發票?
       依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定,營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人,應視為銷售貨物開立統一發票。依上開規定,營業人提供售後服務免費換修之零件,需按時價自我銷售,開立統一發票報繳營業稅。
       惟前揭視為銷售之貨物,符合供本業及附屬業務使用性質,所開立之發票又可於營業稅申報時作為進項憑證提出扣抵,故為簡化作業,依財政部75年12月29日台財稅第7523583號函規定,凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者所贈送之物品及免費換修之零件,除應設帳記載外,可免開立統一發票。 


資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞 107/09/11發佈 營利事業列報佣金支出,要能提出居間仲介事實。

        營利事業申報佣金支出時,應提示雙方契約及其他具居間仲介事實(例如:交易安排或提供市場信息)之相關證明文件,俾供國稅局核實認定。

    該所查核某公司104年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司列報國外佣金支出50萬元,該公司雖已提供佣金契約、銀行結匯證明等形式要件,惟仍無法說明具體勞務仲介事實,經剔除該佣金支出50萬元並補稅。

       進一步說明:佣金支出係營利事業對經紀人、代理人或代銷商因介紹或代理銷售該事業之產品或服務,而由該事業支付之報酬,故有無支付佣金之必要,應以該經紀人、代理人或代銷商有無實際提供仲介勞務為依據,若無實際提供仲介勞務,雖形式上具備有合約書及結匯支付證明,該項支出亦非經營本業所必需之必要或合理費用。



資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞107/09/03 發佈 個人申請適用房地合一新制重購自住房地退(抵)稅優惠條件?
       房地合一新制下,個人買賣自住房屋、土地,如個人或其配偶、未成年子女已於該房地辦竣戶籍登記並居住,且出售前1年內無出租、供營業或執行業務使用,無論是先購後售,或是先售後購,只要出售舊房地與重購新房地的時間(以完成移轉登記日為準)差距在2年以內,均可申請適用重購自住房地退(抵)稅優惠,按重購價額占出售價額的比率計算應退還或扣抵稅額,若以本人或其配偶名義出售自住房地,而另以其配偶或本人名義重購符合新制自住房地條件者,亦得適用,但該重購的新房地於重購後5年內應供自住使用,不得改作其他用途或再行移轉。
       舉例說明,楊小姐105年1月1日買入A房地並設籍居住,於108年6月1日以1,500萬元買入B房地供自住使用,戶籍由A房地遷至B房地,110年4月1日出售A房地,出售價額2,000萬元,原應繳納個人房地交易所得稅20萬元,因楊小姐買入B房地的移轉登記日至出售A房地的移轉登記日(108年6月1日至110年4月1日)的期間在2年以內,倘A房地出售前1年內並無出租、供營業或執行業務使用,楊小姐申請適用重購自住房地減免稅優惠,得按重購價額占出售價額的比率計算扣抵稅額,在不超過出售房地應繳納稅額的限額內減除,計算式如下:
重購價額1,500萬元/出售價額2,000萬元=0.75
應繳納稅額=出售房地應納稅額20萬元×(1-0.75)=5萬元
若楊小姐於重購後5年內將B房地改作其他用途或再行移轉,應向國稅局繳回原減免的稅額15萬元(20萬元×0.75)。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/09/03 發佈 包作業營業人應依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票
       因包作業營業人自備材料又出工施作,同時兼具銷售貨物及勞務之性質,且按一般交易習慣,合約常以完成特定施作進度作為收取部分價款之條件,如比照銷售貨物營業人於發貨時開立統一發票及報繳營業稅,則有負擔過重之虞,又其雖有銷售勞務性質,但分期給付之交易特性,通常已可排除價款完全未獲履行之風險,所以營業人開立銷售憑證時限表就包作業之開立統一發票時限,定為「依其工程合約所載每期應收價款時為限」。
      舉例說明,甲公司105年間承攬乙公司○○店鋪住宅新建工程,該工程業已完工,並取得使用執照,其中工程款840萬元(含稅),未依規定開立統一發票,漏報銷售額800萬元,經本局查獲,核定補徵營業稅額40萬元,並處罰鍰40萬元。甲公司主張該工程款迄未收訖,目前與乙公司之民事訴訟尚在法院審理中,其並無短漏開統一發票及漏報銷售額,不應對其補稅及處罰,申請復查遭本局駁回確定在案。
       國稅局進一步說明,有關包作業營業人承包工程已依營業人開立銷售憑證時限表開立統一發票及報繳營業稅,倘嗣後因買受人事由無法收回價款,可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定,於下列期限內申請退還:(一)因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致應收款之一部或全部不能收回者:以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內;(二)因應收款有逾期2年,經營業人催收,未能收取者:以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內;填具申請書、「營業人取得進項稅額憑證已申報扣抵銷項稅額明細表」及「營業人申請退還營業稅或留抵應納營業稅計算表」,並檢附相關證明文件,向主管稽徵機關申請退還營業稅或留抵應納營業稅。
      別提醒,包作業營業人,應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票,而非以實際收取價款之時開立統一發票,尚不得以買受人未給付工程款為由,免除其依法開立統一發票之作為義務,以免遭補稅處罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/08/21 發佈 有關供應商交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率?
        國稅局表示,近來接獲D小姐來信詢問有關本國供應商經國外客戶指定交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後,由組裝廠商出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率規定?
      說明:國內廠商A外銷貨物予國外客戶C,經國外客戶C指定將該貨物交付與國內其他廠商B組合、併裝後,由組合廠商B辦理報關出口之交易,如符合財政部77年9月17日台財稅第770537959號函及79年2月14日台財稅第780716401號函釋規定,國內廠商A於該項貨物實際出口後,檢附組合廠商B簽收之送貨單或由組合廠商B出具註明收到貨物品名、規格、數量、金額,係接受國外客戶C委託組合裝配字樣之收貨憑證、海關核發之出口報單副本及其他相關交易證明文件,依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款規定得適用零稅率。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/08/06 發佈 請與境外電商業交易之國內供應商儘速導入電子發票
      銷售住宿勞務予境外網路訂房平台,開立之紙本統一發票如寄至國外,將大幅提高營業成本,恐影響飯店業者營運,應如何交付紙本統一發票與境外電商業者才符合法規?
       說明,國內供應商欲合法交付統一發票與境外電商業者,可透過將紙本統一發票以掃描方式傳送與境外電商業者,並保存統一發票正本及寄送紀錄;或交付紙本統一發票正本與境外電商業者之報稅代理人,得認屬已依法規定給與憑證,免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。
        進一步說明,透過網路跨境交易已成為國際趨勢,為減少憑證交付問題(如:耗費較昂貴交付成本、因跨國境致時間落差、發票寄送中可能遺失或毀損風險),並配合節能減碳之環保政策,籲請國內供應商儘速導入電子發票,除符合上開稅法規定外,更增加交易雙方便利性,並與國際市場接軌。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/07/06 發佈 診所等執行業務者應據實申報自費收入,以免查獲補稅處罰
       依所得稅法第14條第1項第2類規定,凡執行業務者之業務或演技收入,減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費,或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額,應併入個人綜合所得稅申報繳稅。
      查核發現,甲診所係以提供醫美服務為主要醫療項目之皮膚科診所,具有極高知名度,105年度申報自費收入偏低且診所進貨金額高於申報收入金額,研判甲診所隱匿執行業務收入,本局進一步掌握診所負責人A君及配偶銀行往來帳戶有多筆且持續性現金存入情形,案經A君認諾該銀行現金存入部分為診所之自費收入,遂核定補徵A君105年度綜合所得稅100萬餘元,並以漏報裁處罰鍰50萬餘元。
      國稅局特別呼籲,診所等執行業務者應據實申報執行業務所得,如有漏報自費收入之情事,在未經檢舉或未經稽徵機關進行調查前,儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免因違章漏稅而受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/06/11 發佈 納稅義務人列報扶養孫子女且符合一定條件者,得適用教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額
       106年度綜合所得稅結算申報起,納稅義務人列報扶養孫子女,該孫子女之父母均有「因故」(例如:死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權)不能扶養其子女之情事者,得依規定減除該孫子女之教育學費特別扣除額或幼兒學前特別扣除額。
      說明,依民法相關規定,父母對子女負有扶養義務,倘父母均因故不能行使扶養義務,在無遺囑指定監護人或經法院選定監護人之情形下,由同居之祖父母擔任第一順序監護人。祖父母如實際扶養孫子女並列報其免稅額,該孫子女就讀大專以上院校符合列報教育學費特別扣除額條件,或該孫子女在5歲以下符合列報幼兒學前特別扣除額條件者,納稅義務人均得依所得稅法規定列報減除。
      進一步說明,納稅義務人孫子女之父母均符合死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權情形之一,致不能扶養其子女者,如納稅義務人未及於辦理106年度綜合所得稅結算申報時列報減除孫子女之教育學費、幼兒學前特別扣除額,可以重新填寫一份正確申報書並註明「二次申報」,向原申報時戶籍所在地稽徵機關辦理書面更正,其中「死亡」情形得由稽徵機關依戶籍登記資料查詢,免檢附證明文件外,其餘情形需檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/06/04 發佈 營利事業於107年分配106年度盈餘毌須計算股東可扣抵稅額
         配合廢除兩稅合一設算扣抵制度,自107年1月1日起,營利事業毋須設置股東可扣抵稅額帳戶,於分配106年度盈餘時毋須計算股東可扣抵稅額。
      所得稅法部分條文修正案業經總統於107年2月7日公布,其中為配合廢除兩稅合一設算扣抵制度,刪除所得稅法第66條之1至第66條之8有關股東可扣抵稅額相關規定,營利事業於107年分配106年度盈餘時毋須計算股東可扣抵稅額。另個人股東股利所得課稅改採二擇一制度,依修正後所得稅法第15條第4項及第5項規定計算股利所得之可抵減稅額。


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財星記帳士事務所稅務新聞 106/05/28發佈 透過境外電商銷售電子勞務予「境外自然人」,應否報繳營業稅?
       近年隨著網路快速發展,行動裝置日益普及,電子商務交易模式漸趨多元,邇來常接獲營業人詢問,透過境外網路交易平臺業者(簡稱「境外電商」)銷售電子勞務予「境外自然人」,應否報繳營業稅?其銷售額可否申報適用零稅率?
  自106年5月1日起,營業人透過境外電商銷售電子勞務予境內自然人,該電商應在臺辦理稅籍登記,國內營業人應依「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」,就實際收取價款,開立三聯式應稅統一發票交付境外電商;如前述交易最終使用者為「境外自然人」,則國內營業人可依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定申報適用零稅率,除應具備取得外匯之證明文件外,依同法施行細則第11條之1規定,並應檢附該境外電商所提供在國外使用之證明文件。

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財星記帳士事務所稅務新聞107/05/23 發佈 納保法上路,基本生活所需費用不課稅
        納稅者權利保護法已於105年12月28日經總統公布,並於106年12月28日施行,該法賦予納稅者有基本生活所需費用不受課稅之權利,以保障人民之生存權及人性尊嚴。
該分局舉例說明,假設當年度每人基本生活所需費用為16.6萬元,以一家5口(均未滿70歲)單薪家庭、未婚採列舉扣除額(120,000元)為例,其當年度全戶基本生活所需費用為83萬元(16.6萬元×5人),則申報106年度綜合所得稅時,除可以列報減除免稅額44萬元(8.8萬元×5人)、列舉扣除額12萬元及薪資所得特別扣除額12.8萬元,三者合計數為68.8萬元外,還可扣除全戶基本生活所需費用83萬元與68.8萬元差額14.2萬元,即全部可扣除總額為83萬元後,再計算應納稅額,以保障納稅義務人及受扶養親屬最低生活所需。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/05/23發佈 列報綜合所得稅其他親屬或家屬之免稅額,應注意符合相關規定
        綜合所得稅納稅義務人依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定,列報扶養其他親屬或家屬之免稅額,須符合民法規定,以永久共同生活為目的而同居一家之家長家屬關係,且負有法定扶養義務並確係受納稅義務人扶養,始能列報。而所謂「法定扶養義務」,依民法第1115條第1項規定,負扶養義務者有數人時,履行義務之人有先後順序,由後順序者履行扶養義務時,應有正當理由及先順序者無法履行扶養義務之合理說明。       舉例說明,轄內甲君105年度綜合所得稅結算申報,列報扶養其胞妹子女之免稅額,經該局查得甲君與上開其他親屬非同居一家共同生活,且渠等父母當年度有薪資及營利等所得,並非無扶養子女之能力,應由渠等之父母優先履行扶養義務,乃否准認列免稅額。        特別提醒,所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定,其目的在以稅捐之優惠,使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務,履行義務之人有其先後順序,由後順序者行扶養義務時,應有其正當理由及先順序者無法履行扶養義務之合理說明,納稅義務人主張平時有給予該等親屬生活上之資助,乃基於其能力所及與雙方感情而生之恩慈給付,尚難認定有扶養之事實。


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財星記帳士事務所稅務新聞 發佈107/05/08 營業人銷售免稅貨物或勞務,符合一定條件得追溯適用放棄免稅之規定
       營業人銷售免稅貨物或勞務之始,未事先申請核准放棄適用免稅,即開立應稅統一發票,若符合一定條件者,得核准自開始銷售免稅貨物或勞務申報應稅銷售額之當期適用放棄免稅規定,但核准後3年內不得變更。
        加值稅稅額計算係採進、銷項扣抵方式,營業人如專營加值型及非加值型營業稅法第8條第1項免稅貨物或勞務,雖可免除營業人之納稅義務,惟同法第19條第2項規定,其進項稅額不得申請退還,故為使營業人作有利之選擇,同法第8條第2項規定營業人得申請核准放棄適用免稅之規定。
        進一步說明,考量營業人銷售免稅貨物或勞務,雖未申請核准放棄免稅,但符合下列條件者:(一)自始即開立應稅統一發票並申報應稅銷售額,(二)且未有藉應稅、免稅交互開立統一發票規避稅負之情事者;且為期兼顧申請放棄適用免稅案件之核准制度,爰放寬是類案件可在補填具放棄免稅申請書及相關書表後,追溯自開始銷售免稅貨物或勞務申報應稅銷售額之當期適用放棄免稅規定,但核准後3年內不得變更。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/04/30 發佈 營利事業舉辦員工旅遊列支相關規定
         營利事業已依法成立職工福利委員會,並依規定提撥職工福利金者,其舉辦員工旅遊活動所支付之費用,應先在福利金項下列支,不足時,再以其他費用列支。如未依法成立職工福利委員會者,其舉辦員工旅遊所支付的費用,應先以職工福利科目列支,超過營利事業所得稅查核準則第81條第8款規定限額部分,再以其他費用列支。
        營利事業舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,不論是否已依法成立職工福利委員會,均免視為員工所得。惟如僅招待特定員工(如達一定服務年資、職位階層、業績標準等)旅遊,則屬員工所得應課徵綜合所得稅。
       進一步說明,營利事業如以現金定額補貼或僅招待特定員工旅遊所支付費用,則屬對各該員工之補助,已成立職工福利委員會者,由該職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關,至於超過職工福利金動支標準且確由營利事業負擔部分,或未成立職工福利委員會者,該旅遊費用,應由營利事業合併員工之薪資所得,辦理扣繳申報。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/04/25發佈 106年度綜合所得稅免稅額、扣除額、稅率及課稅級距金額

       財政部中區國稅局表示,財政部公告106年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額如下:
一、免稅額:每人全年新臺幣(下同)88,000元;年滿70歲之納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬,其免稅額為132,000元。 
二、標準扣除額:納稅義務人個人扣除90,000元;有配偶者扣除180,000元。 
三、薪資所得特別扣除額:每人每年扣除數額以128,000元為限。 
四、身心障礙特別扣除額:每人每年扣除128,000元。
五、課稅級距及累進稅率: 
級別  稅率  課稅級距    (單位:元)
  1     5%   0-540,000
  2   12%   540,001-1,210,000
  3   20%   1,210,001-2,420,000
  4   30%   2,420,001-4,530,000
  5   40%   4,530,001-10,310,000
  6   45%   10,310,001 以上



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財星記帳士事務所稅務新聞107/04/10 發佈 個人出售預售屋之所得,應列報綜合所得稅
        個人於年度中出售預售屋屬財產交易損益,應依所得稅法第71條規定,辦理綜合所得稅結算申報。
      預售屋買賣與一般出售房屋不同,買方購買的是未來建案完工後請求不動產過戶予買方的「權利」,故建案完工前預售屋的買賣係屬財產權利之交易,依所得稅法第14條第1項第7類規定,應以交易時的成交價額,減除原始取得的成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。
      納稅義務人於年度中出售預售屋,應以出售時之成交價額減除取得成本及相關費用後之餘額為財產交易所得,與各類所得合併申報綜合所得稅,如發現有所得漏未申報,在稽徵機關調查前,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅,以免被查獲補稅外,還要加處罰鍰,得不償失。

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財星記帳士事務所稅務新聞107/03/26 發佈 保單變更要保人,贈與行為成立,應申報課徵贈與稅。
        財政部中區國稅局表示,日前接獲民眾詢問,本人為要保人,已繳納5年保險費,如變更要保人為其子女,是否應申報贈與稅?且贈與金額如何認定? 
        說明,依保險法規定,要保人是對保險標的具有保險利益,向保險人(即保險公司)申請訂立保險契約,並負有交付保險費義務之人,而要保人於保險契約生效後,享有隨時終止契約並取得解約金之權利,亦能以該契約為質向保險人借款,並可指定或變更受益人等依保險契約享有財產上之權利。另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定,財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受,贈與行為即成立,依同法第10條規定,贈與財產之價值係以贈與人贈與時之時價計算。因此,若父母變更要保人為其子女,即係將自己享有保險法上財產價值之權利轉換為子女所有,依前揭規定,應申報贈與稅,並以變更要保人時之保單價值準備金核認贈與金額課稅


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財星記帳士事務所稅務新聞107/03/05 發佈 團體規劃之投資型保險非屬團體保險,該保險費不得列為費用

       營利事業為員工投保經團體規劃之投資型保險,非屬團體保險,其保險費支出不得列為費用。

       說明,目前已核准之投資型保險商品,依其險種可區分為投資型人壽保險及投資型年金保險二類,皆為個人保險,目前尚無核准投資型團體人壽保險或投資型團體年金保險之案例,故現行投資型保險,其性質應屬個人保險,而非團體保險,尚不因其是否經「團體規劃」或「團(集)體彙繳」而有所改變。爰此,團體規劃之投資型保險既非「團體」保險性質,自無營利事業所得稅查核準則第83條第5款規定之適用,不得列為保險費用。

       故營利事業如為員工投保投資型保險,其所負擔之保險費不得列報保險費用,應於營利事業所得稅結算申報時,自行依法調整剔除。



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財星記帳士事務所稅務新聞107/02/21 發佈 商品售後買回辦理融資借款,注意事項報你知
       營利事業以商品售後買回方式融資借款,按售後買回合約書,營利事業應於出售商品時開立發票給融資公司,按一定價格再買回時,由融資公司開立發票給該營利事業,雖有銷貨之名,但無銷貨之實,經濟實質上為融資借款,因此,不能認定銷貨與進貨,其交易之差額不得列報為交易損失而是應以售價與再買回價格的差額,在分期付款期間內攤銷為利息費用。
        舉例說明,甲公司105年7月1日因營業所需為籌措資金,與乙租賃公司簽訂買賣合約書,將其商品1,000萬元出售予乙租賃公司並開立統一發票,同日約定以1,086萬元買回,分24期每月付款,並取得乙租賃公司開立之統一發票。因該交易其商品所有權並無移轉,因此,不是商品買賣,實際上係以商品擔保借款,係屬商品融資借款行為,應按融資借款方式處理,因此,甲公司辦理105年度結算申報時,應將開立發票1,000萬元,自營業收入調節表減除,至於售價與再買回價格之差額86萬元,不能列報為銷貨損失,而是於分期付款期間內攤銷為利息費用,按利息攤銷表105年度列報利息支出36萬餘元。
        營利事業應自行檢視如有以商品向租賃公司辦理融資借款行為,應按融資借款方式處理,以免遭國稅局剔除補稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/02/09 發佈 員工尾牙或春酒抽中獎金或獎品,公司如何辦理扣繳
       農曆新年前後,各企業或機關團體為感謝員工一年來的辛勞,舉辦尾牙或春酒摸彩活動,扣繳義務人於給付獎金或獎品時,應依所得稅法相關規定辦理扣繳事宜。
      說明,舉辦尾牙或春酒摸彩活動所發給中獎人之獎金或獎品,係屬所得稅法第14條第1項第8類之競技、競賽及機會中獎之獎金或給與,依同法第88條規定,應由扣繳義務人於給付時辦理扣繳,相關規定說明如下:
一、中獎人為我國境內居住之個人,應按給付全額(中獎額)扣繳10﹪,惟應扣繳稅額不超過2,000元者,免予扣繳,但仍應依所得稅法第89條第3項規定向主管稽徵機關列單申報及填發免扣繳憑單;又扣繳義務人對同一所得人全年給付所得不超過1,000元者,除免扣繳外,並得免填報免扣繳憑單。
二、中獎人非屬我國境內居住之個人,不論中獎金額多寡,一律按給付金額扣繳20﹪。
三、公司提供摸彩之獎品如係購入者,應按購買獎品之統一發票(含營業稅)或收據之金額為獎額,如該獎品係由公司自行生產製造,則按公司製造成本金額為獎額,再依照前揭規定扣繳率辦理扣繳。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/02/06 發佈 執行業務者列報旅費支出,應檢具合法憑證及需提示與業務有關的證明
       依執行業務所得查核辦法第14條規定,非屬執行業務之直接必要費用,不得列為執行業務費用,所以執行業務者列報旅費支出,除應檢具合法憑證供審查外,並需提示與業務有關的證明。而所謂與業務有關的證明,依同辦法第20條第1款規定,旅費支出,應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件,證明與執業有關者,憑以認定;未能提出者應不予認定。
        國稅局進一步說明,於查核104年度執行業務所得時,發現有執行業務者帳列旅費支出145,000元,惟卻無法提示詳載出差內容之出差報告單及證明與業務有關的相關文件,而遭國稅局剔除補稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/31 發佈 如何區分交際費與廣告費
        財政部中區國稅局表示,交際費與廣告費均是營利事業為推展業務所支付之費用,其區別在於交際費係指營利事業為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境,以建立企業良好公共關係,對特定人所支出之費用;至於廣告費係營利事業為建立自身及商品形象,對不特定人所支出之費用。
        所得稅法規定列報交際費有金額之限制,廣告費則無限制。例如:甲公司經營藥品批發為業,103年度營利事業所得稅結算申報,列報廣告費700萬元,經國稅局查核發現,其中600萬元為贊助醫師參與國外研討會之相關費用,係為招攬業務,對特定醫生之招待,核屬交際費性質,予以轉正交際費,惟超過交際費之列支限額,乃予剔除。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/23 發佈 公司將資金無償貸與股東或他人應設算利息收入
       依所得稅法第24條之3規定,公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。
       公司之資金無償借給股東或他人未收取利息,或約定之利息偏低,原則應設算利息收入課稅。另按營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。
       舉例說明,甲公司106年度年初將自有資金3千萬元無償提供給股東使用,該公司106年度應依106年1月1日臺灣銀行之基準利率2.616%設算利息收入78萬餘元,及申報課徵營利事業所得稅13萬餘元。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/16發佈 公司派員赴國外提供技術服務或執行採購任務取得之報酬屬我國來源所得
       營利事業依合約計畫派員赴中華民國境外提供服務,該公司員工依合約所定期限在國外提供技術服務或執行各項採購任務,係屬國外出差性質,其自該公司取得之勞務報酬,仍屬中華民國來源所得,應依法課徵綜合所得稅。
       特別提醒,公司派員赴國外提供技術服務或執行採購任務取得之報酬屬我國來源所得,派駐海外員工應申報中華民國綜合所得稅,公司並應依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/05 發佈 薪資應按每月給付金額之合計數計算扣繳稅額
       企業如有分次發放薪資,計算扣繳稅額時,應按每月給付金額之合計數,依薪資受領人填報之免稅額申報表,按「薪資所得扣繳稅額表」之應扣繳稅額扣取稅款,或按全月給付總額扣取5%為扣繳稅款,不能按每次給付金額計算扣繳稅額,以免發生短扣繳稅款而被處罰之情形。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/25 發佈 房地合一新制出售受贈房地課稅所得計算規定
       自房地合一課徵所得稅新制開始實施,經常接獲納稅人詢問出售受贈不動產如何正確計算房地交易所得。

       說明,個人出售受贈取得的房屋土地,係按售價減除以消費者物價指數調整受贈時房屋評定現值及公告土地現值總額(即取得成本)與因取得、改良及移轉而支付之費用暨土地漲價總數額,據以計算房地交易所得﹔惟出售配偶贈與的房屋土地,可採配偶原始購入成本為其取得成本。 
       進一步列出計算公式,房地合一課徵所得稅新制下,出售受贈房地所得(或損失)=出售時成交價格-取得成本(按政府發布消費者物價指數調整後受贈時房屋評定現值及公告土地現值)-因取得、改良及移轉而支付的費用-當次交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額。 
       舉例來說,陳君於105年1月1日因受贈取得房地,受贈時房屋評定現值及土地公告土地現值各為50萬元及150萬元,當時政府發布物價指數為100%,嗣後於108年1月1日出售,房屋土地共售得1,500萬元,此時物價指數為120%,其中因取得、改良及移轉而支付的費用為90萬元,土地漲價總數額200萬元。將上開資料套入公式計算,本次房屋土地交易課稅所得970萬元=交易時成交價格1,500萬元-受贈時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後價值(50萬元+150萬元)*120%-因取得、改良及移轉而支付的費用90萬元-土地漲價總數額200萬元。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/18 發佈 醫美院所應否辦理營業登記,開立統一發票課徵營業稅?
       按加值型及非加值型營業稅法第8條第3款規定,醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食,免徵營業稅。至「美容醫學」係屬「醫療勞務」之範疇,免辦營業登記免課徵營業稅。
       說明,醫美院所販售保養品,為一般商業行為,非係屬醫療勞務範疇,應依法辦理營業登記,課徵營業稅。該所近來查獲醫美中心將販售之保養品併入診療費規避營業稅賦,除補徵本稅外,並處以罰鍰。
       提醒醫療院所美容醫學業務,若非屬醫療勞務之延續,僅為單純美容部門,則屬一般商業行為,應辦理公司或商業登記,並載明相關營業項目,且該部門如與醫療機構同址設置,其執業場所須各設有獨立進出門口,使用空間應明確區隔,避免醫療行為與商業行為混淆,影響醫療作業,及產生消費糾紛。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/04 發佈 贈與稅免稅額每人每年220萬元是以贈與人年度贈與總額計算,而非以受贈人年度受贈金額計算
       財政部中區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第22條規定,贈與稅納稅義務人,每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元,即贈與稅免稅額是以贈與人每年220萬元為限,也就是贈與人自每年1月1日起至12月31日止,不論贈與給多少人,只要所贈與之金額累計不超過220萬元,即可免納贈與稅。
       該局查核發現,甲父育有3名子女,105年贈與長子現金200萬元,另無償為次子及女兒繳納保險費各100萬元,甲父誤以為只有每位受贈子女受贈金額達220萬元,才須要申報贈與稅,經國稅局通知後仍未辦理申報。該局乃依遺產及贈與稅法第4條規定,核課甲父105年度贈與總額400萬元(200萬元+100萬元+100萬元)、贈與稅額18萬元〔(400萬元-220萬元)*10%〕,並裁處罰鍰。 
       提醒納稅義務人,如有前述之贈與稅之免稅額誤認情事,凡在未經檢舉或稽徵機關進行調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/11/20 發佈 營利事業發生呆帳損失應於呆帳確定年度認列
       依財政部99年4月15日台財稅字第09800646060號令訂定之「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」,營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權有逾期2年,經催收後未經收取本金或利息者,且取具郵政事業已送達之存證函,即視為實際發生呆帳損失,並以該存證函之送達年度為呆帳損失列報年度。
       進一步說明,例甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司列報呆帳損失4000餘萬元,係該公司於102年間銷貨予乙公司,因乙公司經營不善,無力償還貨款,經多次催討,皆未獲償還。甲公司乃於該項債權逾期2年後,於104年向乙公司寄發存證信函催討該筆貨款,已取具郵政事業於105年已送達之存證函,並於104年度列報該筆呆帳損失,經該所核定該筆呆帳損失不應列報於104年度,予以剔除補稅。
       特別提醒,營利事業申報呆帳損失,如屬債權逾期2年者,應取具郵政事業已送達之存證函為證明文件。惟如存證函交寄之年度與送達年度不同時,應注意正確列報呆帳損失年度為存證函送達年度,以免列報年度錯誤,遭到剔除補稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/11/07 發佈 列舉綜合所得稅醫藥及生育費扣除額之要件
       納稅義務人申報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額,除付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者外,尚須符合醫療費用性質,始得列舉扣除,但受有保險給付部分不得扣除。
       舉例說明,甲君104年度列報受扶養親屬乙君之某醫療財團法人附設護理之家照護費320,211元,甲君雖檢附該醫療財團法人醫院診斷證明書及收據,惟依照護合約書內容,該照護費係屬生活起居之照護服務費及個人日用品、清洗費用等性質,非屬醫療行為之收費,故遭剔除補稅。


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