財星記帳士事務所稅務新聞107/02/09 發佈 員工尾牙或春酒抽中獎金或獎品,公司如何辦理扣繳
       農曆新年前後,各企業或機關團體為感謝員工一年來的辛勞,舉辦尾牙或春酒摸彩活動,扣繳義務人於給付獎金或獎品時,應依所得稅法相關規定辦理扣繳事宜。
      說明,舉辦尾牙或春酒摸彩活動所發給中獎人之獎金或獎品,係屬所得稅法第14條第1項第8類之競技、競賽及機會中獎之獎金或給與,依同法第88條規定,應由扣繳義務人於給付時辦理扣繳,相關規定說明如下:
一、中獎人為我國境內居住之個人,應按給付全額(中獎額)扣繳10﹪,惟應扣繳稅額不超過2,000元者,免予扣繳,但仍應依所得稅法第89條第3項規定向主管稽徵機關列單申報及填發免扣繳憑單;又扣繳義務人對同一所得人全年給付所得不超過1,000元者,除免扣繳外,並得免填報免扣繳憑單。
二、中獎人非屬我國境內居住之個人,不論中獎金額多寡,一律按給付金額扣繳20﹪。
三、公司提供摸彩之獎品如係購入者,應按購買獎品之統一發票(含營業稅)或收據之金額為獎額,如該獎品係由公司自行生產製造,則按公司製造成本金額為獎額,再依照前揭規定扣繳率辦理扣繳。


資訊來源:財政部台灣省北區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞107/02/06 發佈 執行業務者列報旅費支出,應檢具合法憑證及需提示與業務有關的證明
       依執行業務所得查核辦法第14條規定,非屬執行業務之直接必要費用,不得列為執行業務費用,所以執行業務者列報旅費支出,除應檢具合法憑證供審查外,並需提示與業務有關的證明。而所謂與業務有關的證明,依同辦法第20條第1款規定,旅費支出,應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件,證明與執業有關者,憑以認定;未能提出者應不予認定。
        國稅局進一步說明,於查核104年度執行業務所得時,發現有執行業務者帳列旅費支出145,000元,惟卻無法提示詳載出差內容之出差報告單及證明與業務有關的相關文件,而遭國稅局剔除補稅。


資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/31 發佈 如何區分交際費與廣告費
        財政部中區國稅局表示,交際費與廣告費均是營利事業為推展業務所支付之費用,其區別在於交際費係指營利事業為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境,以建立企業良好公共關係,對特定人所支出之費用;至於廣告費係營利事業為建立自身及商品形象,對不特定人所支出之費用。
        所得稅法規定列報交際費有金額之限制,廣告費則無限制。例如:甲公司經營藥品批發為業,103年度營利事業所得稅結算申報,列報廣告費700萬元,經國稅局查核發現,其中600萬元為贊助醫師參與國外研討會之相關費用,係為招攬業務,對特定醫生之招待,核屬交際費性質,予以轉正交際費,惟超過交際費之列支限額,乃予剔除。


資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/23 發佈 公司將資金無償貸與股東或他人應設算利息收入
       依所得稅法第24條之3規定,公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。
       公司之資金無償借給股東或他人未收取利息,或約定之利息偏低,原則應設算利息收入課稅。另按營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。
       舉例說明,甲公司106年度年初將自有資金3千萬元無償提供給股東使用,該公司106年度應依106年1月1日臺灣銀行之基準利率2.616%設算利息收入78萬餘元,及申報課徵營利事業所得稅13萬餘元。


資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/16發佈 公司派員赴國外提供技術服務或執行採購任務取得之報酬屬我國來源所得
       營利事業依合約計畫派員赴中華民國境外提供服務,該公司員工依合約所定期限在國外提供技術服務或執行各項採購任務,係屬國外出差性質,其自該公司取得之勞務報酬,仍屬中華民國來源所得,應依法課徵綜合所得稅。
       特別提醒,公司派員赴國外提供技術服務或執行採購任務取得之報酬屬我國來源所得,派駐海外員工應申報中華民國綜合所得稅,公司並應依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞107/01/05 發佈 薪資應按每月給付金額之合計數計算扣繳稅額
       企業如有分次發放薪資,計算扣繳稅額時,應按每月給付金額之合計數,依薪資受領人填報之免稅額申報表,按「薪資所得扣繳稅額表」之應扣繳稅額扣取稅款,或按全月給付總額扣取5%為扣繳稅款,不能按每次給付金額計算扣繳稅額,以免發生短扣繳稅款而被處罰之情形。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/25 發佈 房地合一新制出售受贈房地課稅所得計算規定
       自房地合一課徵所得稅新制開始實施,經常接獲納稅人詢問出售受贈不動產如何正確計算房地交易所得。

       說明,個人出售受贈取得的房屋土地,係按售價減除以消費者物價指數調整受贈時房屋評定現值及公告土地現值總額(即取得成本)與因取得、改良及移轉而支付之費用暨土地漲價總數額,據以計算房地交易所得﹔惟出售配偶贈與的房屋土地,可採配偶原始購入成本為其取得成本。 
       進一步列出計算公式,房地合一課徵所得稅新制下,出售受贈房地所得(或損失)=出售時成交價格-取得成本(按政府發布消費者物價指數調整後受贈時房屋評定現值及公告土地現值)-因取得、改良及移轉而支付的費用-當次交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額。 
       舉例來說,陳君於105年1月1日因受贈取得房地,受贈時房屋評定現值及土地公告土地現值各為50萬元及150萬元,當時政府發布物價指數為100%,嗣後於108年1月1日出售,房屋土地共售得1,500萬元,此時物價指數為120%,其中因取得、改良及移轉而支付的費用為90萬元,土地漲價總數額200萬元。將上開資料套入公式計算,本次房屋土地交易課稅所得970萬元=交易時成交價格1,500萬元-受贈時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後價值(50萬元+150萬元)*120%-因取得、改良及移轉而支付的費用90萬元-土地漲價總數額200萬元。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/18 發佈 醫美院所應否辦理營業登記,開立統一發票課徵營業稅?
       按加值型及非加值型營業稅法第8條第3款規定,醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食,免徵營業稅。至「美容醫學」係屬「醫療勞務」之範疇,免辦營業登記免課徵營業稅。
       說明,醫美院所販售保養品,為一般商業行為,非係屬醫療勞務範疇,應依法辦理營業登記,課徵營業稅。該所近來查獲醫美中心將販售之保養品併入診療費規避營業稅賦,除補徵本稅外,並處以罰鍰。
       提醒醫療院所美容醫學業務,若非屬醫療勞務之延續,僅為單純美容部門,則屬一般商業行為,應辦理公司或商業登記,並載明相關營業項目,且該部門如與醫療機構同址設置,其執業場所須各設有獨立進出門口,使用空間應明確區隔,避免醫療行為與商業行為混淆,影響醫療作業,及產生消費糾紛。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/12/04 發佈 贈與稅免稅額每人每年220萬元是以贈與人年度贈與總額計算,而非以受贈人年度受贈金額計算
       財政部中區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第22條規定,贈與稅納稅義務人,每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元,即贈與稅免稅額是以贈與人每年220萬元為限,也就是贈與人自每年1月1日起至12月31日止,不論贈與給多少人,只要所贈與之金額累計不超過220萬元,即可免納贈與稅。
       該局查核發現,甲父育有3名子女,105年贈與長子現金200萬元,另無償為次子及女兒繳納保險費各100萬元,甲父誤以為只有每位受贈子女受贈金額達220萬元,才須要申報贈與稅,經國稅局通知後仍未辦理申報。該局乃依遺產及贈與稅法第4條規定,核課甲父105年度贈與總額400萬元(200萬元+100萬元+100萬元)、贈與稅額18萬元〔(400萬元-220萬元)*10%〕,並裁處罰鍰。 
       提醒納稅義務人,如有前述之贈與稅之免稅額誤認情事,凡在未經檢舉或稽徵機關進行調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/11/20 發佈 營利事業發生呆帳損失應於呆帳確定年度認列
       依財政部99年4月15日台財稅字第09800646060號令訂定之「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」,營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權有逾期2年,經催收後未經收取本金或利息者,且取具郵政事業已送達之存證函,即視為實際發生呆帳損失,並以該存證函之送達年度為呆帳損失列報年度。
       進一步說明,例甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司列報呆帳損失4000餘萬元,係該公司於102年間銷貨予乙公司,因乙公司經營不善,無力償還貨款,經多次催討,皆未獲償還。甲公司乃於該項債權逾期2年後,於104年向乙公司寄發存證信函催討該筆貨款,已取具郵政事業於105年已送達之存證函,並於104年度列報該筆呆帳損失,經該所核定該筆呆帳損失不應列報於104年度,予以剔除補稅。
       特別提醒,營利事業申報呆帳損失,如屬債權逾期2年者,應取具郵政事業已送達之存證函為證明文件。惟如存證函交寄之年度與送達年度不同時,應注意正確列報呆帳損失年度為存證函送達年度,以免列報年度錯誤,遭到剔除補稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/11/07 發佈 列舉綜合所得稅醫藥及生育費扣除額之要件
       納稅義務人申報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額,除付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者外,尚須符合醫療費用性質,始得列舉扣除,但受有保險給付部分不得扣除。
       舉例說明,甲君104年度列報受扶養親屬乙君之某醫療財團法人附設護理之家照護費320,211元,甲君雖檢附該醫療財團法人醫院診斷證明書及收據,惟依照護合約書內容,該照護費係屬生活起居之照護服務費及個人日用品、清洗費用等性質,非屬醫療行為之收費,故遭剔除補稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/11/1 發佈 營建業將工程外包,勿以下游小包商之薪資表代替
       財政部中區國稅局所表示,營建業發包工程時,下游小包商必須依照實際交易金額開立統一發票交付上游廠商,上游廠商不能以下游承包商提供之薪資表,代替統一發票,否則雙方都將遭受處罰。
       該局日前查核營利事業虛報薪資案件時,發現甲公司將部分工作發包給A君承攬,由A君僱工施作,因A君未依規定辦理營業登記,無法開立統一發票交付予甲公司,故找來人頭身分,偽造薪資印領清冊交付發包的甲公司,由甲公司填報扣(免)繳憑單申報,並列報當年度的營業成本。A君承攬工程未依法辦理營業登記及開立統一發票報繳,違反加值型及非加值型營業稅法,該所查獲後除補稅外,並依法裁處罰鍰。此外,甲公司因發包工程之對外交易行為應依規定取得外來憑證而未取得,違反稅捐稽徵法第44條規定,亦經該所以查明認定之總額處5﹪的罰鍰.


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財星記帳士事務所稅務新聞106/10/24 發佈 營利事業申報出差人證明之計程車車資不受普通收據占製造費及營業費用總額千分之三十金額限制
       依據營利事業所得稅查核準則第67條規定,營利事業所列支之製造費用及營業費用,如係取得小規模營利事業出具之普通收據,其全年累計金額以不超過當年度經稽徵機關核定之製造費用及營業費用總額千分之三十為限,超過部分,不予認定。
該分局指出,依照財政部68年4月11日台財稅字第32263號函規定,營利事業出差人員之旅費,其屬乘坐計程車之車資部分,依營利事業結算申報查核準則第74條規定,准以經手人(即出差人)之證明為憑核實認定,不受該準則第67條規定之限制。


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財星記帳士事務所稅務新聞 發佈106/10/11 綜合所得稅申報重購自用住宅扣抵稅額之規定
        納稅義務人出售自用住宅房屋所繳納該財產交易所得部分之綜合所得稅額,自完成移轉登記日起2年內,如重購自用住宅房屋,其價額超過原出售價額者,得於重購自用住宅房屋完成移轉登記之年度,自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還。但原財產交易所得已自財產交易損失中扣抵部分不在此限。此項規定於先購後售者亦適用之。惟出售及重購之房屋均須為自用住宅,即納稅義務人或配偶、同一申報戶受扶養直系親屬於該地址辦竣戶籍登記,且於出售前1年內無出租或供營業使用之房屋。
       舉例說明,甲君於104年1月10日出售自用住宅1戶,該房屋買進成本500萬,賣出價額600萬,104年度應申報財產交易所得為100萬,105年10月1日甲君之配偶購買房屋1戶供自住,房屋價款為800萬元,重購之自用住宅價額高於原出售之自用住宅價額,則甲君105年度即可申請退還104年度因增列該筆財產交易所得後所增加之綜合所得稅稅額。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/09/27 發佈 接受買受人以信用卡付費,發票請依規定記載簽帳卡號末4碼
       按「營業人開立統一發票,應行記載事項未依規定記載或所載不實者,除通知限期改正或補辦外,並按統一發票所載銷售額,處百分之一罰鍰,其金額不得少於新臺幣1,500元,不得超過新臺幣15,000元。屆期仍未改正或補辦,或改正或補辦後仍不實者,按次處罰。」為加值型及非加值型營業稅法第48條第1項所明定。次按「營業人銷售貨物或勞務與持用簽帳卡之買受人者,應於開立統一發票時,於發票備註欄載明簽帳卡號末4碼。但開立二聯式收銀機統一發票者不在此限。」為統一發票使用辦法第9條第1項第4款所規定。又電子發票實施作業要點附件一、壹、一、(四)8.及二、(四)、9.交易明細之記載事項規定,備註欄係用於註記依稅法規定應附記事項。
       開立電子發票營業人,如可受理買受人以信用卡付費交易,亦應依規定於「電子發票資料交換標準訊息建置指引(MIG)」總備註欄位記載簽帳卡號末4碼,並將該資訊傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/09/20 發佈 眼科診所銷售眼鏡應依法登記課稅
       眼科診所除提供專業性勞務行為外,尚有銷售眼鏡,銷售眼鏡非屬加值型及非加值型營業稅法(以下稱營業稅法)第3條第2項但書所稱執行業務者提供其專業性勞務之範圍。應就銷售眼鏡行為,依法辦理稅籍登記,避免因一時疏忽而受罰 。
       依據營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵營業稅。又同法第6條第1款及第2款規定,以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業或非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務者為營業人。因此營業人如經營旨揭非屬其專業性勞務範圍時,未依規定辦理稅籍登記,致逃漏營業稅,經稽徵機關查獲者,除通知限期補辦及應補徵稅款外,另按所漏稅款處5倍以下之罰鍰,且未依期限內補辦登記者並得連續處罰。倘涉有違章情事,在未經查獲前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,自行補辦稅籍登記並補報繳所漏稅額及加計利息後,可免予處罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/09/11 發佈 個人出售預售屋獲利,應申報財產交易所得
        房屋在未建造完成前,即將未來該房地產權登記之權利出售,是屬於預定不動產「權利」的買賣,非屬「不動產」產權移轉,不是房地合一課徵所得稅範圍,應計算財產交易所得,併入個人綜合所得總額辦理結算申報。  
       說明,預售屋買賣,因尚未辦理所有權登記,在完工前之所有權仍屬建設公司或原土地所有權人所有,買方僅購得未來取得房屋及土地之「權利」,相關交易係屬「權利」之移轉,賣方應以預售屋(含土地部分)交易時之全部成交價額,減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額,計算財產交易所得,併入當年度之個人綜合所得稅申報。
       買賣預售屋如有獲利,應申報財產交易所得,如有漏未申報者,應在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前,依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息自動補報補繳,以免受罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/08/24 發佈 房地合一課徵所得稅新制,個人無法提示原始取得成本費用之所得額計算方式
       自105年1月1日起,個人出售適用房地合一課徵所得稅之房地,其交易所得額或損失計算,如未提示原始取得成本費用證明文件,稽徵機關將依查得資料核定原始取得成本費用;如無查得資料,則依原始取得時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整核定其成本,而交易房地所支付的必要費用則按成交價額5%計算。
       舉例說明,A君105年1月15日買入房地,於106年7月20日以售價額1,000萬元出售,A君未提供且稽徵機關也無法查得其原始取得該房地成本費用的相關資料,A君取得房地時,該房屋評定現值及公告土地現值共為300萬元,取得時政府發布的消費者物價指數為100,出售時政府發布的物價指數為110,調整後的價值330萬元(300萬元X110/100)計算A君房地成本。
  至交易房地所支付的必要費用,另按成交價額1,000萬元之5%計算為50萬元,又土地漲價總數額為100萬元,故核定A君房地課稅所得520萬元(計算式:成交價額1,000萬元-按消費者物價指數調整後的房地成本價值330萬元-交易房地所支付必要費用50萬元-土地漲價總數額100萬元),其持有期間未逾2年適用35%稅率,核計應納稅額為182萬元。
       提醒個人購買房地時應保存取得成本費用之相關憑證,若房地實際取得價格較房屋評定現值及公告土地現值合計數為高時,日後出售時才能提示供稽徵機關查核。
        

資訊來源:財政部台灣省中區國稅局


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財星記帳士事務所稅務106/0815新聞 營利事業如短漏報情節輕微,仍得適用所得稅法第39條盈虧互抵
       以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。又營利事業經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過新臺幣10萬元,或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,免按會計帳冊簿據不完備認定,仍得適用所得稅法第39條有關前10年虧損扣除之規定。
       舉例說明,甲公司104年度營利事業所得稅結算申報,列報前10年核定虧損本年度扣除額600餘萬元,經該局查獲短漏報收入1,000萬元,其短漏報稅額170萬元超過新臺幣10萬元,且短漏報課稅所得額占全年所得額之比例15%,逾前揭標準5%之規定,不適用所得稅法第39條盈虧互抵規定,爰核定前10年虧損扣除額為0元。
        營利事業辦理所得稅結算申報,應誠實列報相關收入及成本費用,以免遭補稅處罰,致影響前10年核定虧損扣除額之適用。


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財星記帳士事務所稅務新聞 發佈106/08/07 獨資經營之執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園暨養護、療養院等業者不能列報負責人薪資支出及伙食費用

       獨資經營之執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園暨養護、療養院等業者,在計算執行業務所得或其他所得時,不得列報負責人之薪資支出及伙食費。

      依據執行業務所得查核辦法第18條第2款規定,執行業務者,除聯合執行業務者已於契約內訂定,其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外,不得於其事務所列報薪資費用。又依第2條第2項規定,私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院,不符合免稅規定者,其所得之查核準用本辦法規定。另按財政部67年4月26日台財稅第32701號函規定,執行業務者本人日常之膳食費,係屬其個人之生活費用,於計算執行業務所得時,不得以伙食費列支。



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財星記帳士事務所稅務新聞106/07/28 發佈 境外電商營業人應辦理稅籍登記及報繳營業稅
        財政部中區國稅局表示,外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所(以下簡稱境外電商營業人),銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾新臺幣48萬元者,自106年5月1日起,應辦理稅籍登記,並按期報繳營業稅。

       說明,財政部稅務入口網(網址:http://www.etax.nat.gov.tw/)已建置中英文介面之「境外電商課稅專區」,境外電商營業人可自行或委託報稅之代理人依網頁指示填入申請稅籍登記資訊,並上傳相關證明文件電子檔,即可線上申請稅籍登記;已辦理稅籍登記之境外電商營業人,不論有無銷售額,應依加值型及非加值型營業稅法第35條規定期限內至財政部稅務入口網申報繳納營業稅。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/07/10 發佈 稅單寄存郵局即屬合法送達
        地方稅務局表示,常有民眾未去領取寄存在郵局的稅單,等收到法務部行政執行署彰化分署發出之傳繳通知後,主張未收到稅單,要求僅補繳本稅免加徵滯納金;事實上該局在繳納期間前就委託郵遞人員代為持送雙掛號稅單,因無本人或代理人簽收,稅單即依法寄存在郵局,並以寄存郵局之日視為稅單送達之日期,即發生合法送達效力。
       提醒住居所門首或信箱中,如收到郵局稅單寄存送達通知書,請務必前往郵局領取並如期繳納稅款。繳納期限過後30日仍未繳納,除加徵15﹪滯納金外,還會移送行政執行署強制執行,千萬不要因為一時疏忽而失了荷包。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/07/04 發佈 營業人於107年7月起應取得載有其統一編號之公用事業統一發票扣抵銷項稅額
       營業人繳納承租房屋之公用事業費用,自繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年7月以後者,應取具符合加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第33條規定之統一發票據以申報扣抵銷項稅額,不再適用財政部78年9月9日台財稅第780276657號函釋(以下簡稱78年函釋)規定。
       營業人承租房屋取得以出租人名義開立之公用事業統一發票申報扣抵銷項稅額,繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年6月以前,得比照78年函釋辦理,且依規定仍有10年之申報扣抵期間;繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年7月以後,應依營業稅法第33條規定,正確登載買受人名義。該分局籲請儘速向公用事業申請變更買受人名義。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/28 發佈 經營補習班之所得,無論盈虧均應申報其他所得
        補習班業者除應依限填報國稅局所寄發每半年1次之業務狀況調查紀錄表外,於辦理個人綜合所得稅結算申報時,應自行填報經營補習班之所得。
        業者於辦理個人綜合所得稅結算申報時,如該補習班係依法設帳並記載,則無論有無所得或虧損,均應依帳載或自行調整後之所得額申報,並檢附收入明細表及損益表等資料送國稅局查核;如未依法設帳或已依法設帳而未依規定記載,則應依財政部頒定標準核算所得額申報,以免因漏報所得致被補稅及處罰鍰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/15 發佈 修正遺產及贈與稅法於106年5月12日施行,適用新舊制稅率期間均有贈與,應如何申報計算贈與稅?

      財政部表示,修正遺產及贈與稅法部分條文已於今(106)年512日施行,遺贈稅稅率由單一稅率10%,調整為三級累進稅率,分別為10%15%20%,新舊制稅率及課稅級距如下:

稅目

舊制

新制

單一稅率

課稅級距

稅率

累進差額

 

遺產稅

 

10%

5,000萬元以下

10%

0

超過5,000萬元~1億元

15%

250萬元

超過1億元

20%

750萬元

 

贈與稅

 

10%

2,500萬元以下

10%

0

超過2,500萬元~5,000萬元

15%

125萬元

超過5,000萬元

20%

375萬元

       遺產及贈與稅法修正法案在今(106)年度中實施,贈與人倘於舊制期間(10611日至同年511日止)及新制期間(106512日至同年1231日止)均有贈與案件,且舊制期間累計課稅贈與淨額合計超過2,500萬元者,其新舊制期間合計之贈與總額,如全部依新制稅率計算應納稅額,將造成稅額多計,因此,贈與稅應納稅額計算公式中增列減項「新舊制差額調整金額」欄位,按第二級及第三級稅率調整增加部分計算應調整減除金額,以正確計算應納稅額,惟該「新舊制差額調整金額」欄位,只適用於今年度舊制及新制期間均有贈與案件。該欄位說明如下:

舊制累計課稅贈與淨額

「新舊制差額調整」金額

2,500萬元以下

0

超過2,500萬元~5,000萬元

(舊制累計課稅贈與淨額-2,500萬元)×5%

超過5,000萬元

(舊制累計課稅贈與淨額-5,000萬元)×10%125萬元

      舉例,贈與人甲君於106310日贈與兒子銀行存款3,000萬元,減除免稅額220萬元,贈與淨額為2,780萬元,適用舊制稅率10%,應納贈與稅額為278萬元,甲君繳清稅款。甲君又在106522日贈與女兒銀行存款1,000萬元,則本年度贈與總額4,000萬元(3,000萬元+1,000萬元),減除免稅額220萬元,贈與淨額3,780萬元,按新制稅率計算稅額442萬元(3,780萬元×15%-累進差額125萬元),減除前次應納贈與稅額278萬元及新舊制差額調整金額14萬元〔(舊制累計課稅贈與淨額2,780萬元-2,500萬元)×5%〕,本次應納贈與稅額為150萬元。
該局進一步說明,新舊制稅率之適用,遺產稅係以被繼承人死亡日,贈與稅則為贈與行為發生日為判斷標準,即死亡日或贈與日在106511日以前的案件適用舊制稅率,死亡日或贈與日在106512日以後的案件,一律適用新制稅率。



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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/14 發佈 營利事業受有保險賠償時,應同時列報損失及受償金額,以免漏報受罰
        納稅義務人已依所得稅法第110條第1項規定辦理結算、決算或清算申報,而對依該法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。
       國稅局說明,查核甲公司104年度營利事業所得稅時,發現其當年度受有保險賠償收入漏未申報,且經查核後該賠償收入大於損失,惟收入與損失均未申報,則收入大於損失部分,除補徵本稅外,爰依前項規定論處罰鍰。
       國稅局特別指出,營利事業因保險事故而受有保險公司保險賠償收入,並同時給付損失者,其相關之賠償收入及損失應分別列報於結算申報書之「其他收入」及「其他損失」項下,勿因賠償收入小於損失而未列報該筆賠償收入,以免遭國稅局補稅處罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/08 發佈 營利事業結清勞工退休準備金專戶款項,領回剩餘款應列報其他收入
        營利事業因解散或已無適用勞動基準法(即舊制退休金)工作年資之員工,而結清勞工退休準備金專戶,其領回之剩餘款應列報其他收入。
       營利事業依勞動基準法按月提撥勞工退休準備金時,已於提撥年度列支費用。營利事業因已無適用舊制工作年資之員工,向主管機關申請結清勞工退休準備金專戶,並領回剩餘款,該筆剩餘款係屬營利事業所有,應於領取年度申報其他收入。
該局查核某公司104年度營利事業所得稅結算申報案,因該公司已無適用舊制工作年資之員工,申請註銷勞工退休準備金帳戶,並領回剩餘款50餘萬元。惟該公司未申報該筆所得,致漏報課稅所得額,經該分局依所得稅法第110條相關規定補稅處罰。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/01 發佈 營業人用戶應及早確認公用事業買受人名義,以免影響自身權益

       水電、瓦斯費等公用事業自105年起強制開立統一發票,考量營業人用戶尚需時日向公用事業確認統一發票登載買受人名義,因此財政部劃定輔導期間,並訂自107年7月起應取具正確登載買受人名義之進項憑證始得扣抵營業稅。


        輔導期間,營業人於不動產租賃期間之水電費,雖憑證名義為出租人,如經雙方約定由承租人使用支付,營業人尚可參照財政部78年9月9日台財稅第780276657號函釋以出租人名義之統一發票申報扣抵銷項稅額。惟輔導期過後,營業人應依加值型及非加值營業稅法第33條及統一發票使用辦法第9條規定,以載有其名稱、統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額,前揭函釋不再適用。該所籲請營業人用戶及早向公用事業辦理買受人名義變更,以免影響自身權益。



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財星記帳士事務所稅務新聞106/06/01 發佈 銷售免稅貨物或勞務放棄適用免稅之規定
       營業人A公司詢問銷售免稅貨物或勞務可否放棄適用免稅乙節?
中區國稅局表示,專營或兼營加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項銷售免稅貨物或勞務之營業人,欲放棄適用免稅,應依同法條第2項申請核准後,方得開立應稅統一發票。
      進一步說明,銷售免稅貨物或勞務之營業人,因其進項稅額不得扣抵銷項稅額,為使營業人作有利之選擇,爰明訂得經財政部核准放棄免稅,但核准後三年內不得變更,以杜取巧。相關申請書表營業人可至財政部稅務入口網下載「營業人申請放棄適用免稅規定申請書及免稅銷售額分析表」,向所在地主管稽徵機關申請。


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財星記帳士事務所稅務新聞106/05/15 發佈 扣繳義務人自動補扣繳稅款並加計利息一併繳納者,可依所得稅法第114條第2款之規定減半處罰

       扣繳義務人於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補扣繳稅款並加計利息一併繳納者,可免依所得稅法第114條第1款未依規定扣繳之處罰,惟其未依規定期間申報扣繳憑單之行為仍應按所得稅法第114條第2款自動申報者減半處罰之規定處罰。

       依所得稅法第114條第2款規定處罰之案件,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查者,扣繳義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,依據稅務違章案件減免處罰標準第6條第2項規定可減輕處罰。



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